一、政策制定背景
2020年是極不平凡的一年，面對復雜嚴峻的國內外形勢和新冠肺炎疫情的嚴重沖擊，在以習近平同志為核心的黨中央堅強領(lǐng)導下，我國統籌疫情防控和經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，連續推出一攬子行之有效的稅費政策組合拳，動(dòng)作快、效率高、針對性強，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。
但是，我們也要看到，小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還面臨不少困難。因此，李克強總理在今年全國“兩會(huì )”上所作的《政府工作報告》中提出：“市場(chǎng)主體恢復元氣、增強活力，需要再幫一把”“對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)年應納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅”。3月15日，李克強總理主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，進(jìn)一步確定《政府工作報告》該項重點(diǎn)任務(wù)的分工，要求扎實(shí)有力抓好落實(shí)。3月31日，李克強總理再次主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，部署推進(jìn)減稅降費，落實(shí)和優(yōu)化對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等的減稅政策，明確對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)年應納稅所得額不到100萬(wàn)元部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅，進(jìn)一步降低實(shí)際稅負。
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展，在認真調查研究和充分征求意見(jiàn)的基礎上，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），明確減半征收所得稅政策內容。同時(shí)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2021年第8號），進(jìn)一步明確了具體操作事宜。
二、小型微利企業(yè)減半征收政策解讀
（一）減半征收政策內容
根據國家稅務(wù)總局公告2019年第2號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按2.5%計稅；超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，按10%計稅。
（二）小型微利企業(yè)的判斷標準
小型微利企業(yè)的判斷標準仍按照國家稅務(wù)總局公告2019年第2號有關(guān)規定執行。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。預繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
（三）小型微利企業(yè)的實(shí)際應納所得稅額和減免稅額的計算方法
小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負分別下降至2.5%和10%。我們舉個(gè)例子讓大家能更直觀(guān)地了解小型微利企業(yè)減免稅額是如何計算的：
A企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度應納稅所得額為50萬(wàn)元。A企業(yè)在第1季度預繳申報時(shí)，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬(wàn)元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬(wàn)元。
A企業(yè)2021年第1-2季度累計應納稅所得額為150萬(wàn)元。A企業(yè)第2季度預繳申報時(shí)，可繼續享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬(wàn)元，減免所得稅額=150×25%-7.5=30萬(wàn)元。
（四）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，小型微利企業(yè)統一實(shí)行按季度預繳企業(yè)所得稅。
（五）享受稅收優(yōu)惠政策的程序
小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無(wú)需備案，通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過(guò)電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等基礎信息，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識別、自動(dòng)計算、自動(dòng)填報的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報負擔。
三、個(gè)體工商戶(hù)減半征收政策解讀
（一）減半征收政策的適用范圍
根據政策規定，自2021年1月1日至2022年12月31日，個(gè)體工商戶(hù)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅。
（二）減半征收政策與其他優(yōu)惠政策的關(guān)系
為最大限度地保障納稅人權益，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規定，個(gè)體工商戶(hù)可以在現行優(yōu)惠政策基礎上，再享受減半征收政策。個(gè)體工商戶(hù)，是促進(jìn)就業(yè)、提供社會(huì )服務(wù)的重要力量，但是大部分規模較小、抗風(fēng)險能力較差，尤其在疫情防控和復工復產(chǎn)期間，更需要政府關(guān)注和政策扶持。因此，我們在已經(jīng)施行的一系列個(gè)稅優(yōu)惠政策基礎上，又推出減半征收優(yōu)惠政策，也就是說(shuō)，納稅人可以在享受現行稅收優(yōu)惠的基礎上，再減半征收個(gè)人所得稅，優(yōu)惠政策享受不沖突。這些現行稅收優(yōu)惠包括：殘疾、孤老、烈屬的個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠；從事農業(yè)“四業(yè)”（種植業(yè)、養殖業(yè)、飼養業(yè)、捕撈業(yè)）經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù),暫不征收個(gè)人所得稅；對于建檔立卡貧困人口、自主就業(yè)退役士兵、持《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的個(gè)體工商戶(hù)，3年內每戶(hù)每年12000元為限額，依次扣減包括個(gè)人所得稅在內的相關(guān)稅種，等等。
（三）個(gè)體工商戶(hù)減免稅額的計算
為了能讓納稅人準確享受稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規定了減免稅額的計算公式：
減免稅額=（個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額）×（1-50%）
我們舉兩個(gè)例子讓大家能更直觀(guān)地了解個(gè)體工商戶(hù)減免稅額是如何計算的。
第一個(gè)例子是年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元：納稅人李某是“勝利早點(diǎn)店”的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主，年應納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數1500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
第二個(gè)例子是年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元：納稅人吳某是“大華時(shí)裝店”的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主，年應納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數65500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
上述計算規則看上去比較復雜，但實(shí)際上已經(jīng)內嵌到電子稅務(wù)局的辦稅信息系統中，只要納稅人在電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )申報，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預填服務(wù)。納稅人填報經(jīng)營(yíng)情況數據后，系統可自動(dòng)根據納稅人填寫(xiě)的數據計算減免稅金額。即使還有少數納稅人選擇填寫(xiě)紙質(zhì)申報表，也僅需根據上述計算規則填寫(xiě)減免稅額、減免稅事項等幾個(gè)數據項，整體仍然較為方便、快捷。
（四）取得多處經(jīng)營(yíng)所得的優(yōu)惠政策享受
按照現行政策規定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，應當選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報。為保證中低收入納稅人合法權益，同時(shí)避免部分高收入納稅人超額享受政策，如果個(gè)體工商戶(hù)從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得并享受優(yōu)惠政策的，需要在辦理年度匯總納稅申報時(shí)，合并經(jīng)營(yíng)所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。
舉個(gè)例子，如果納稅人張某同時(shí)經(jīng)營(yíng)早點(diǎn)鋪和五金店2家個(gè)體工商戶(hù)，其年應納稅所得額分別為80萬(wàn)元和50萬(wàn)元，則張某在年度匯總納稅申報時(shí)，應該將早點(diǎn)鋪和五金店的應納稅所得額合并起來(lái)，視為一處所得計算稅收優(yōu)惠，那么張某可以享受減半征收個(gè)人所得稅政策的應納稅所得額為100萬(wàn)元。
（五）享受稅收優(yōu)惠政策的程序
為方便納稅人，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規定個(gè)體工商戶(hù)在預繳和匯算清繳時(shí)都可以享受優(yōu)惠政策。在具體的享受方式上，我們切實(shí)優(yōu)化政策享受流程，確保減稅政策落實(shí)到位。
一是對于采用紙質(zhì)申報表申報繳稅的個(gè)體工商戶(hù)，其在進(jìn)行納稅申報時(shí)，將計算得出的減免稅額填入對應經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個(gè)人所得稅減免稅事項報告表》即可享受。
二是對于通過(guò)電子稅務(wù)局申報的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機關(guān)為其提供了該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預填服務(wù)，納稅人在申報時(shí)只需要核對相關(guān)信息、確認減免稅額無(wú)誤后即可方便快捷完成申報。
三是對于實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶(hù)，其享受政策的流程也非常方便快捷，稅務(wù)機關(guān)將在原定額的基礎上計算稅收優(yōu)惠，并按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。
（六）政策出臺前已繳稅款的處理
減半政策自2021年1月1日起施行，今年1-3月已經(jīng)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)，也可以享受稅收優(yōu)惠。具體來(lái)說(shuō)，有兩種稅款處理方法：一是自動(dòng)抵減以后月份的稅款，如果已經(jīng)繳納的稅款當年抵減不完，還可以在匯算清繳時(shí)辦理退稅；二是直接申請退還應減免的稅款，并按照稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行后續的稅款計算和繳納。
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